实务中，个人消费者通常有多种订房渠道，且部分消费者主动索要发票的观念不强，给有的住宿业企业及个体工商户逃避缴纳税款可乘之机。
实务中，个人消费者通常有多种订房渠道，且部分消费者主动索要发票的观念不强，给有的住宿业企业及个体工商户逃避缴纳税款可乘之机。上述主体收入确认不完整、不及时，成本费用列支不合理等问题较为突出。国家税务总局沈阳市沈河区税务局组建专业化风险分析团队，针对住宿业特点，以企业经营消耗数据为突破口，结合财务报表、发票数据，构建了一套多维度交叉比对的风险识别模型以耗算收，成效初步显现。
申报数据与实际“热度”不符
甲公司是一家位于沈阳市核心文旅商圈的酒店企业，在多个主流在线旅游平台的“人气榜”“好评榜”上名列前茅。税务部门调取甲公司的三项核心数据：瓶装饮用水消耗量、在线旅游平台服务费、布草洗涤费，并估算企业理论收入规模，发现与企业实际申报数据不符。
数据显示，甲公司近3年每年购进瓶装水约4.5万瓶。基于住宿业特点，客房每日免费提供的瓶装饮用水消耗量与入住间夜量高度相关。入住间夜量，是指酒店在一定时间内接待客人住宿的“间隔夜间”的数量，入住间夜量＝入住房间数×入住天数。税务部门以每间夜消耗2瓶的标准估算，推算出甲公司每年的入住间夜量约为2.25万间。
甲公司近3年平均支付给在线旅游平台的佣金约为30.3万元。税务部门进一步查看甲公司与在线旅游平台签订的合同，双方约定：甲公司按照在线旅游平台销售总额的15％支付佣金。税务部门根据甲公司与在线旅游平台约定的15％佣金率反向推算，甲公司来源于在线旅游平台的客房收入应不低于201.7万元。
甲公司近3年平均支付的布草洗涤费约为7.4万元。布草洗涤费，是指酒店运营过程中产生的与洗涤相关的费用，包括清洗客房、餐厅等区域的布草和相关物品所产生的费用，属于酒店的日常运营成本。考虑到部分旅客因卫生原因不会完全使用客房提供的物品，布草洗涤费可作为客房实际使用下限量的参考。税务部门按单间全套布草洗涤成本为10元计算，甲公司每年的客房使用量应不低于0.74万间。
税务部门根据上述三项核心数据，结合甲公司前台挂牌价、线上App等价格信息，以平均房价估算其理论客房收入，发现甲公司的理论收入规模，明显高于企业同期申报的收入。
未及时确认第三方待结算款
税务部门进一步核查发现，甲公司与某网站签订了服务合同，合同约定：甲公司按照网站销售总额的15％支付服务费。由于合作平台未及时结账，甲公司未将此部分收入入账，但已将服务费全额在企业所得税税前扣除。
根据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号附件1）规定，增值税纳税义务发生时间为纳税人发生应税行为并收讫销售款项，或者取得索取销售款项凭据的当天。由于合作平台已实际收取消费者支付的房费，且消费者已实际在酒店住宿，甲公司无论是否收到合作平台的结算款，均应确认在合作平台的客房收入。
《财政部 国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕29号）规定，企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，除保险企业以外的其他企业，按与具有合法经营资格的中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5％计算限额，不超过计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。企业所得税法实施条例第四十四条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
税务部门查看企业合同后，认定甲公司支付的服务费实际为佣金性质，甲公司仅能将网站销售总额5％的部分在企业所得税税前扣除。经税务部门辅导，甲公司法定代表人和财务负责人认识到企业收入未及时入账的风险，及时进行了更正申报，补缴了税款及滞纳金。
建议企业健全财务管理制度
住宿业企业应增强合规经营、依法纳税意识，健全财务管理制度和内部控制机制。在收入管理方面，企业要严格按照权责发生制原则，及时确认第三方待结算款、挂账消费等款项，确保收入核算完整，并按规定如实申报缴纳税款。成本费用管理方面，企业要特别关注企业所得税税前扣除标准，确保费用列支符合税法规定，同时加强固定资产管理，对于更新改造支出、满足固定资产确认条件的装修费用，以及达到资本化条件的修理费用，企业要严格按照税法要求进行资本化处理，避免产生税务风险。
（作者单位：国家税务总局沈阳市沈河区税务局）
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