资产总额不超过5000万元、从业人数不超过300人、年度应纳税所得额不超过300万元——这三条“硬杠杠”是小微企业享受企业所得税优惠的核心门槛。
资产总额不超过5000万元、从业人数不超过300人、年度应纳税所得额不超过300万元——这三条“硬杠杠”是小微企业享受企业所得税优惠的核心门槛。国家税务总局延安市税务局在征管实际中发现，辖区内一些企业的资产总额等申报数据恰好略低于三条“硬杠杠”数据的临界点。这是企业的真实经营状况吗？近期，该局通过“看报表、跨系统、查凭证”三步工作法进行风险核查，确定其中部分企业的申报数据是刻意“做”出来的，目前已核查23家疑点企业，累计查补税款、加收滞纳金1600余万元。
看报表：核查负债科目，发现隐藏资产
资产总额是企业最常操控的指标。该局在征管中发现，有企业因将资产错列在负债科目中而压低了资产总额。
核查人员筛选出资产总额在5000万元临界点附近的企业，逐一扫描其资产负债表中的“应付账款”“其他应付款”等负债类科目。按照会计规则，负债科目正常应为正数，出现负数，往往意味着资产被错填入了负债方。
“看到企业‘应付账款’上挂着一笔大额负数时，我立马觉得不对劲。”核查人员刘珂忻说，在对某建设工程有限公司进行核查时，她发现企业的“应付账款”“其他应付款”均为负数且金额较大。逐笔还原后，确定企业的真实资产总额高达2.96亿元，远超5000万元的小微企业享受企业所得税优惠标准线。经过约谈，企业财务人员承认账务处理错误，表示很受教育，心悦诚服地接受了税务处理。
跨系统：对比申报与社保数据，发现隐身员工
从业人数是小微企业认定的另一项关键指标。实践中有企业通过“两套数据”规避小微企业从业人数限制，即把个人所得税申报人数控制在300人以内，实际社保参保人数却超过这个数据。针对这种情况，核查人员将企业所得税申报、个税扣缴申报、社保费缴纳三个系统的数据进行关联比对，并设置“纳税申报人数与社保人数差异率”指标。如果有关差异率超过10%，会自动触发风险预警。
随着该机制运行，B劳务服务公司很快触发预警。该公司个税扣缴申报280人，社保参保310人，二者差异率超过10%。“通过调阅系统记录发现，该公司社保参保多出来的30名工作人员已连续工作超过6个月，工资发放规律稳定，不符合季节性用工特征。”核查人员武旦说，经过约谈，该公司承认实际用工人数超过300人，接受了税务处理。“现在有关系统已打通，纳税申报与参保人员不一致的情况很容易被发现。”武旦提醒企业要如实申报。
查凭证：沿“三流”穿透式核查，发现“注水”成本
年度应纳税所得额不超过300万元，是小微企业享受税收优惠的第三道门槛。核查人员发现，申报年度应纳税所得额略低于300万元的企业，背后往往伴随着成本费用异常。
于是，核查人员对年度应纳税所得额略低于300万元的企业开展穿透式核查，沿企业的资金流、票据流、业务流向下延伸，核验企业的大额支出是否有合规发票、资金是否转入对公账户、是否有相应的合同和物流凭证。
例如，C商贸企业申报的年度应纳税所得额为299.97万元，离年度应纳税所得额不超过300万元的小微企业企业所得税优惠政策红线仅差300元。核查发现，该企业的大量支出以“白条”和收据入账，且有多笔大额资金转入个人账户且无业务合同。企业负责人称这是因为供货商没开具发票。该局所得税科副科长郭瑞向其讲解有关法律法规规定，说明企业的所有经营支出均应有真实有效的凭据，如不能提供，则其无票支出不会被税务机关认可，企业利润会超过300万元。届时，企业要面临全额按25%的企业所得税税率计税等结果。知晓其中利害后，企业积极向供货商索要发票，并按规定对其余无票成本进行了纳税调整，补缴了税款、滞纳金。
目前，该局已将“看报表、跨系统、查凭证”三步工作法固定为标准核查流程。第一步，依托征管系统筛选有关数据达到政策适用临界点的异常企业名单；第二步，对照三条“硬杠杠”分类核查；第三步，将常见问题整理成政策指引，辅导同类企业规范申报，推动小微企业风险管理从事后应对向事前预防延伸。
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