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吃透填报规则，分步填写报表
来源：中国税务报 作者：刘俊

厘清2025年度企业所得税汇算清缴政策主要变化后，出口企业可分三个步骤填写申报表，准确申报出口收入，核算应缴纳税款。

　　厘清2025年度企业所得税汇算清缴政策主要变化后，出口企业可分三个步骤填写申报表，准确申报出口收入，核算应缴纳税款。

　　案例基本情况

　　某出口企业A公司是生产企业，属于增值税一般纳税人，是高新技术企业。2025年度，A公司会计利润总额1.2亿元，无以前年度可弥补亏损金额。经核实，截至汇算清缴期结束，A公司尚有8000万元成本费用无法取得合规税前扣除凭证。企业所得税预缴申报时，A公司已预缴税款2500万元。

　　2025年度，A公司以自身名义报关出口货物，离岸价为10000万美元，折合人民币71428万元，已全额收汇。委托B外贸公司代理出口一批货物，报关单显示离岸价为5000万美元，折合人民币35714万元。B公司已向税务机关报送A公司为实际委托方，当年全部收汇。A公司同时为C公司提供代理出口服务，收取代理手续费858万元人民币。

　　逐步填写申报表

　　在办理2025年度企业所得税汇算清缴时，A公司财务人员可以分三步填表，做好汇算清缴工作。

　　第一步，填写《一般企业收入明细表》（A101010）。A公司销售商品取得的收入为71428＋35714＝107142（万元）；提供劳务取得的收入为858万元；营业收入为107142＋858＝108000（万元）。A公司财务人员应在《一般企业收入明细表》（A101010）的第3行“1.销售商品收入”填写“1071420000”；第5行“2.提供劳务收入”填写“8580000”；第1行“一、营业收入（2+9）”填写“1080000000”。营业收入10.8亿元，将自动带入《企业所得税年度纳税申报主表》（A100000）第1行“一、营业收入（填写A101010/101020/103000）”。

　　第二步，填写《纳税调整项目明细表》（A105000）。因A公司截至汇算清缴期结束，尚有8000万元成本费用无法取得合规税前扣除凭证，所以需要将这8000万元的成本费用进行纳税调增处理。那么，A公司财务人员应在《纳税调整项目明细表》（A105000）第30行“（十七）其他”的第1列“账载金额”填报“80000000”，第2列“税收金额”填报“0”，第3列“调增金额”填报“80000000”。

　　第三步，核对《企业所得税年度纳税申报主表》（A100000）相关数据。A公司2025年度会计利润总额为1.2亿元；因8000万元成本费用无法取得合规税前扣除凭证，需要纳税调增8000万元。那么，A公司纳税调整后所得为12000＋8000＝20000（万元）；因无以前年度弥补亏损金额，A公司2025年度应纳税所得额为12000＋8000＝20000（万元），应纳所得税额为20000×25%＝5000（万元），减免所得税额为20000×（25%－15%）＝2000（万元），应纳税额为5000－2000＝3000（万元），考虑季度预缴申报时已预缴企业所得税2500万元，本年应补/退所得税额为3000－2500＝500（万元）。

　　根据申报表间勾稽关系，A公司财务人员需要认真核对《企业所得税年度纳税申报主表》（A100000）的相关行次。具体来说，第20行“加：纳税调整增加额（填写A105000）”自动填报“80000000”；第24行“四、纳税调整后所得（18－19＋20－21－22＋23）”自动填报“200000000”；第28行“五、应纳税所得额（24－25－26－27）”自动填报“200000000”；第30行“六、应纳所得税额（28×29）”自动填报“50000000”；第31行“减：减免所得税额（31.1＋31.2＋…）”自动填报“20000000”；第33行“七、应纳税额（30－31－32）”自动填报“30000000”；第36行“八、实际应纳所得税额（33＋34－35）”自动填报“30000000”；第37行“减：本年累计预缴所得税额”自动填报“25000000”；第38行“九、本年应补（退）所得税额（36－37）”自动填报“5000000”。

　　确保收入应报尽报

　　通过跨境电商平台销售货物的出口企业，务必在汇算清缴前，将平台交易数据与账面收入逐月核对，确保所有销售收入应申报尽申报。

　　假设A公司通过亚马逊平台销售，平台向税务机关报送的年度交易净额为72000万元人民币；A公司申报自营出口收入为71428万元人民币（按预缴申报表填报规则取数）。A公司需要在汇算清缴报告或纳税调整说明中，解释产生差异的原因，如退货300万元、平台营销费用抵扣272万元，并同步进行纳税调整。无法作出合理解释的，税务机关可能认定其为“少计收入”，要求补缴税款及滞纳金。

　　（中国税务报社何振华税收宣传工作室供稿。作者单位：国家税务总局长沙市税务局）


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